Корпоративный налог на прибыль в Грузии: как учесть все нюансы

В Грузии действует привлекательная «эстонская система» налогообложения, благодаря которой страна удерживает девятое место в мире по самым низким налогам для бизнеса в рейтинге Tax Foundation. На первый взгляд суть системы проста: компании освобождаются от ключевого налога, если не распределяют прибыль. Но на практике все чуть сложнее, потому что к распределению прибыли приравниваются другие расходы, которые важно учитывать при подаче налоговой декларации.

Чтобы разобраться в нюансах, подробно рассмотрим конкретные положения «Налогового кодекса Грузии», которые затрагивают «корпоративный налог на прибыль» (Profit Tax, он же Corporate Income Tax), а также частично связанный с ним «налог у источника выплаты» (Withholding Tax).

Кто платит корпоративный налог

Обязательства по уплате корпоративного налога на прибыль возникают у всех грузинских компаний и иностранных организаций, которые ведут бизнес через постоянное представительство.

Если такого представительства нет, но компания-нерезидент получает доходы от источников в Грузии, фактически она тоже платит налог на прибыль — просто через механизм удержания у источника выплаты. Правда, последнее касается прежде всего контрагентов компании-нерезидента внутри страны, которые выступают ее налоговыми агентами.

Когда возникает корпоративный налог

Закон описывает четыре ситуации, когда коммерческая компания, работающая по «эстонской модели» налогообложения, должна уплачивать корпоративный налог на прибыль. Они приравниваются к тому, что бизнес выводит деньги из оборота.

1. Распределение прибыли, в том числе выплата дивидендов (но не только).
2. Расходы и иные выплаты, не связанные с экономической деятельностью.
3. Бесплатная поставка товаров и услуг или передача денежных средств.
4. Представительские расходы, превышающие установленный лимит.

Приведенный список актуален для большинства компаний, однако в законе есть два исключения. Для некоммерческих организаций (НКО) пункт распределения прибыли в целом не актуален, а налог на расходы и бесплатные поставки возникает, только если они противоречат благотворительным целям деятельности. Другие условия также действуют для коммерческих банков, микрофинансовых организаций, пенсионных фондов и операторов азартных игр. Они работают не по «эстонской модели», а по международным стандартам и всегда платят налог с чистой годовой прибыли по ставке 20% (независимо от того, распределяли они денежные средства или нет).

Как меняются ставки налогообложения

В рамках «эстонской модели» базовая ставка корпоративного налога на прибыль составляет 15%. Для компаний в Грузии есть легальные способы снизить нагрузку за счет специальных статусов. Ставка при этом меняется нетривиально, поэтому проще всего показать разницу в таблице:

В Грузии при расчете корпоративного налога на прибыль действует механизм gross-up, который предполагает, что налогооблагаемую базу нужно разделить на коэффициент 0,85 (при ставке 15%) или 0,95 (при 5%), чтобы она учитывала сам налог. Поэтому эффективная ставка — около 17,65 и 5,26% соответственно.

В чем нюансы распределения прибыли

В этом разделе важно подсветить несколько моментов. Во-первых, корпоративный налог при распределении прибыли возникает только тогда, когда бенефициар — это физлицо, нерезидент или юридическое лицо, освобожденное от налога на прибыль (хотя бы в одном из аспектов, приведенных в таблице выше).

Во-вторых, необходимы пояснения к льготным режимам:

• Если участник виртуальной зоны распределяет прибыль, полученную от продажи услуг внутри Грузии (в пользу всех, кроме компаний-резидентов), ставка налога для него тоже будет стандартной — 15%. Льгота 0% работает исключительно при распределении прибыли от продажи на экспорт.
• Для участников СИЗ под разрешенной деятельностью понимают операции с товарами, которые производятся в той же свободной индустриальной зоне или проходят через нее. Соответственно, если они распределяют доход от продажи товаров, которые не ввозились в Грузию (не бывали в СИЗ), освобождения от корпоративного налога на прибыль нет — действует базовая ставка 15%. Также для этих компаний есть специфический налог 4% с выручки от продажи товаров на территорию Грузии (независимо от распределения прибыли). Избежать его можно, если торговать только внутри СИЗ или на экспорт. О свободных зонах писали в отдельной статье.
• Для специальных торговых компаний к разрешенной деятельности относится реэкспорт и торговля на таможенном складе. Но льгота на нулевой корпоративный налог не действует, если организация распределяет прибыль от поставки основных средств, которые использовались в экономической деятельности более двух лет.
• Что касается инвестфондов — ставка 5% актуальна, если компания инвестирует в банковские депозиты или финансовые инструменты.

Что входит в распределение прибыли

Часто по умолчанию под распределением прибыли подразумевают выплату дивидендов партнерам или акционерам в денежной или натуральной форме— в виде имущества, недвижимости или товаров со склада (базой для корпоративного налога в последнем случае выступает рыночная стоимости передаваемых активов).

Однако «Налоговый кодекс Грузии» описывает еще два варианта распределения прибыли:

• Сделки с взаимозависимыми лицами, но только при условии, что цена сделки отличается от рыночной, контрагент не платит налог на прибыль по «эстонской модели» и взаимозависимость действительно повлияла на цену. Под взаимозависимыми понимают директоров или владельцев бизнеса (с долей в капитале свыше 20%), а также их родственников либо компании, связанные с вашей. Налог в данном случае нужно платить с разницы в цене между рыночной и фактической стоимостью сделки.
  • Первый пример. Если компания продает офисное здание своему директору за $100 тыс. при рыночной цене $500 тыс., это признают скрытым распределением прибыли и обязывают заплатить налог по ставке 5 или 15% с $400 тыс.
  • Второй пример. Грузинская ИТ-компания поставляет программы своей материнской организации по льготной цене. Это тоже приравнивают к распределению прибыли.
  • Если резюмировать: в сделках всегда должен соблюдаться принцип вытянутой руки (Arm’s Length Principle). То есть условия сделки между связанными сторонами должны быть такими же, как если бы сделку совершали два независимых контрагента на открытом рынке.
• Сделки по нерыночным ценам с лицами, освобожденными от налога на прибыль (под исключение попадают только государственные бюджетные организации и Нацбанк Грузии). Пункт работает по аналогии с предыдущим, только факт зависимости значения уже не имеет. Поэтому кейс затрагивает сделки со всеми «льготниками», включая благотворительные организации, участников виртуальной зоны, СИЗ, специальные торговые компании и некоторых других.

Дополнительный налог Withholding Tax

При выплате официальных денежных дивидендов помимо корпоративного налога компания сталкивается с отдельным налогом у источника выплаты (Withholding Tax), который для простоты можно назвать налогом на дивиденды. Механизм подразумевает, что организация берет на себя роль налогового агента для физлиц, нерезидентов или некоммерческих юрлиц и удерживает у них налог по ставке 5%.

Опять же есть несколько случаев, когда Withholding Tax не возникает:

1. Если дивы выплачиваются компании-резиденту (по аналогии с корпоративным налогом на прибыль).
2. Если плательщик — международная ИТ-компания, предприятие СИЗ или инвестиционный фонд (они освобождены от налога у источника).

Если выплаты адресованы нерезиденту, со страной резидентства которого подписано соглашение об избежании двойного налогообложения (правда, возможность снижения налога в том числе до 0% зависит от конкретного соглашения — для некоторых стран способ не работает). Подробно про СОИДН мы писали в блоге.

Что значит неэкономическая деятельность

К этой категории закон относит траты, которые необязательны для ведения бизнеса либо тоже приравниваются к выводу капитала, поэтому облагаются корпоративным налогом по ставкам 5 или 15%. Детализированный список включает:

• Расходы без документального подтверждения (самый неочевидный пункт!).
• Расходы с некоммерческими целями (то есть они не направлены на получение прибыли, дохода или компенсации).
• Выплаты специфическим субъектам: например, покупка товаров или услуг у ИП со статусом микробизнес или плательщиков фиксированного налога.
• Действия в пользу офшорных лиц или лиц, освобожденных от налога на прибыль. В качестве таких «действий» рассматриваются покупка долговых ценных бумаг, перечисление авансов, выплата штрафов и пеней, убытки от уступки прав требования.
• Проценты по кредитам (которые выплачивает сама компания) свыше годовой процентной ставки, установленной Министерством финансов (согласно актуальным приказам министра, она составляет 20% годовых).
• Выдача займов физическим лицам, нерезидентам, офшорным, а также освобожденным от налога на прибыль лицам.

На займах стоит остановиться подробнее. Закон устанавливает для них корпоративный налог прежде всего, чтобы дестимулировать долгосрочный вывод капитала. Однако если заемщик возвращает деньги, компания имеет право зачесть уплаченный ранее налог (в части тела кредита) в том месяце, когда это произошло.

Для стандартных займов корпоративный налог начисляют на тело кредита по ставке 5–15%. Для беспроцентных займов выдача может трактоваться как отклонение от рыночной цены, поэтому объектом налогообложения будет не только тело кредита, как в первом случае, но и сумма процентного расхода, рассчитанная по рыночной ставке (причем процентный расход возврату из бюджета не подлежит).

Отдельно закон описывает беспроцентные займы сотрудникам. Они регулируются не нормами корпоративного налога, а правилами общего подоходного налога (Income Tax) и должны учитываться как часть зарплаты сотрудника. В этом случае годовая рыночная ставка по займу устанавливается в размере 20%, и 1/12 часть годового процента облагается НДФЛ — тоже 20% (или 5% для международных компаний).

Что подразумевает безвозмездная поставка

Под безвозмездной поставкой закон понимает передачу активов, услуг или денежных средств без получения прибыли или компенсации (но компания при этом не несет прямые расходы, как в пунктах неэкономической деятельности).

Корпоративным налогом 5 или 15% облагается:

• Любая безвозмездная помощь компаниям-нерезидентам, а также грузинским юридическим лицам, которые освобождены от налога на прибыль по той же «эстонской модели».
• Поставка товаров или услуг физическим лицам, если стоимость этих товаров или услуг не превышает 1 тыс. лари (примерно $370). Если превышает, такая помощь облагается подоходным налогом 20% (для резидентов) или налогом у источника 10% (для нерезидентов), а корпоративный налог платить уже не требуется.
• Пожертвования благотворительным организациям, если их сумма превышает 10% от чистой прибыли компании за предыдущий год.
• Недостачи товарно-материальных ценностей или основных средств.

Какой лимит представительских расходов

К представительским относятся расходы на приемы, презентации, банкеты, культурные мероприятия для гостей и другие подобные траты. От корпоративного налога на прибыль они освобождены, пока не превышают 1% от дохода организации за прошлый календарный год (или 1% от расходов, если они больше доходов). Для новых компаний лимит рассчитывается как 1% от расходов, понесенных до конца текущего года. Все, что выше этой суммы, подлежит декларированию по ставке 5 или 15%.

Как декларировать корпоративный налог

Для корпоративного налога на прибыль (а также для налога у источника выплаты и многих других видов налогов) отчетным периодом является календарный месяц. Поэтому декларации нужно подавать до 15-го числа каждого месяца, следующего за отчетным. Оплачивать их необходимо в тот же период.

Все исключения, при которых налога не возникает, также отражаются в декларации. Отдельно отметим, что итоговые обязательства округляются в меньшую сторону до целых чисел — суммы менее одного грузинского лари обнуляются.

Также напомним, что при расчете корпоративного налога на прибыль в Грузии действует механизм gross-up: налогооблагаемую базу нужно разделить на 0,85 (при ставке 15%) или 0,95 (при ставке 5%), прежде чем посчитать финальную сумму обязательств перед бюджетом.

Краткие выводы

• Большая часть грузинских компаний работает по «эстонской модели». Это означает, что корпоративный налог возникает только по факту распределения прибыли. В первую очередь это касается выплаты дивидендов, но существует много ситуаций, когда иные операции приравниваются к распределению.
• Например, одни из самых нетривиальных пунктов — расходы без документального подтверждения и выдача займов, которые подпадают под определение неэкономической деятельности, а также недостача, которую закон рассматривает как бесплатную поставку товаров или услуг.
• С другой стороны, часть расходов может только казаться неэкономическими. Прежде чем классифицировать их таким образом, стоит оценить, не получает ли выгоду сотрудник компании; некоторые расходы могут подпадать под налогообложение обычным подоходным налогом (как часть заработной платы).
• Ставка корпоративного налога меняется в зависимости от типа компании, адресата распределения прибыли и источника этой прибыли. По умолчанию она составляет 15%, для международных ИТ-компаний — 5%, а специальные торговые компании, участники виртуальной зоны и СИЗ в ряде случаев работают по ставке 0%. Также налога не возникает, если прямое или неявное распределение прибыли происходит в пользу грузинской компании без льгот.

Конечно, налог на прибыль не единственное обязательство, с которым сталкиваются компании в Грузии. О других налогах читайте в общем гайде.

Если же вам нужна юридическая поддержка, ведение бухгалтерии на аутсорсе, помощь с регистрацией компаний или получением особых статусов и лицензий, напишите специалистам PB Services через форму ниже. Мы комплексно решаем любые задачи бизнеса.