Как начислять, заявлять к вычету и уплачивать НДС в Грузии: гайд от экспертов

В 2026 году с помощью налога на добавленную стоимость (НДС) власти Грузии хотят собрать с участников экономической деятельности 8,14 млрд лари, что составит 37% от всех налоговых поступлений бюджета. При этом, несмотря на огромную важность налога для экономики, в стране действует ряд льгот и вычетов, за счет которых бизнес ежегодно экономит 6 млрд лари исключительно на НДС. Чтобы вы тоже могли оптимизировать бюджеты, мы изучили масштабный раздел «Налогового кодекса Грузии» в диапазоне от 156-й до 181-й статей и ответили на самые часто задаваемые вопросы.

Если вы никогда не сталкивались с НДС

Для начала стоит разобраться в сути понятия. Законодательство определяет НДС как налог на потребление, который добавляют к стоимости товаров и услуг на каждом этапе их создания, включая розничную продажу. Все участники цепочки поставок по очереди перечисляют этот налог в бюджет и одновременно получают право уменьшить свои обязательства на сумму НДС, уже включенную в стоимость продукции на предыдущем этапе.

Это создает весьма сложную вереницу доначислений (исходящий НДС) и вычетов (входящий НДС), но в идеальной модели любая компания или индивидуальный предприниматель уплачивают налог только с той стоимости товара или услуги, которую они «добавили» на своем этапе производства, а полную финансовую нагрузку через розничную цену несет конечный потребитель.

Впрочем, эта «идеальная модель» работает только в том случае, если все контрагенты зарегистрированы в качестве плательщиков НДС. Если один из участников цепочки поставок такой регистрации в налоговом органе не имеет, цепочка на нем обрывается, потому что именно этот статус дает право заявлять к вычету входящий налог.

Регистрация и обязанность по уплате налога

Для регистрации в качестве плательщика НДС юридические и физические лица (в том числе ИП, но не только) должны подать заявление в электронной форме через портал Службы доходов eservices.rs.ge. Закон предусматривает два ключевых сценария:

• Обязательная регистрация наступает в том случае, если оборот бизнеса превышает 100 тыс. лари (примерно $37 тыс.) за любые непрерывные 12 месяцев. Правда, стоит оговориться, что эти операции, за счет которых возник оборот 100 тыс. лари, сами должны быть облагаемыми НДС. На регистрацию закон отводит два дня с момента превышения лимита, причем фискальные обязательства распространяются только на те операции, из-за которых был превышен лимит.
• Добровольная регистрация возможна без условий по обороту — по желанию субъекта хозяйственной деятельности, который стремится к зачету входящего НДС или хочет иным способом оптимизировать бизнес. При добровольной регистрации фискальные обязательства (прежде всего по начислению НДС) начинают действовать с даты, указанной в заявлении, но не раньше момента его подачи.
• Также есть несколько частных случаев, когда регистрация обязательна без оборота. Если компания производит подакцизный товар, она должна встать на учет до его реализации. Аналогичное требование действует при корпоративной реорганизации, если одна из сторон до этого имела статус плательщика НДС, или при внесении в уставной капитал активов от контрагента с искомым статусом.

В контексте регистрации важно обратить внимание на два момента.

Во-первых, в Грузии существует понятие неквалифицированного и квалифицированного плательщика НДС. Когда компания или физлицо только подают заявление в Службу доходов, регулятор автоматически присваивает первый статус — он не дает права получать/выставлять налоговые счета-фактуры (то есть фактически лишает возможности вычета НДС, хотя от обязанности по начислению налога не освобождает). Второй статус Служба доходов присваивает только после проверки в срок до 10 дней, и как раз он открывает доступ ко всем преимуществам системы.

Во-вторых, важно различать юридические сущности «зарегистрированного плательщика НДС» и «облагаемого лица». В целом обязанность по уплате налога на добавленную стоимость может возникать даже без регистрации в Службе доходов: при импорте товаров в Грузию (за исключением транзита), реализации активов в рамках банкротства или взыскания задолженностей, а также в случаях начисления обратного НДС при работе с нерезидентами (об этом напишем в отдельном разделе).

Принципы освобождения операций от НДС

Общим основанием при начислении налога является место поставки: НДС нужно платить в том случае, если местом операции признана Грузия, при этом сами операции относятся к экономической деятельности (с целью получения дохода или компенсации).

• В случае товаров ситуация относительно простая: под местом операции понимают страну, где продукция компании находилась перед движением к конечному покупателю. Если это не Грузия, НДС не взимается.
• В случае услуг принцип сложнее. Согласно общему правилу, для B2B местом операции признают страну, где учрежден покупатель. То есть если компания из Грузии продает ПО заказчику в США, НДС не возникает. Однако для услуг по недвижимости местом считается страна, где физически находится объект. Тот же принцип для культурных, спортивных и образовательных мероприятий — важно, где они проходят в реальности.
• Отдельно рассмотрим отношения B2C при оказании услуг иностранным физлицам. По умолчанию место операции для них — страна продавца, но в перечисленных ниже случаях работает исключение, когда местом признается локация физлица, а значит, налога не возникает:
  • Рекламные услуги.
  • Обеспечение персоналом (HR-аутсорс).
  • Услуги, оказанные электронным способом.
  • Обработка данных и предоставление информации.
  • Телекоммуникационные услуги, включая теле- и радиовещание.
  • Консультационные, инженерные, юридические, бухгалтерские услуги.
  • Банковские, финансовые, страховые операции (кроме аренды сейфа).
  • Аренда движимого имущества (кроме транспорта).
  • Передача авторских прав, патентов и лицензий.
  • Обязательства по воздержанию от полного или частичного осуществления экономической деятельности или права, предусмотренного этой частью. Например, соглашения о неконкуренции, эксклюзивные права.

При этом «Налоговый кодекс» выделяет товары и услуги, которые освобождены от налога на добавленную стоимость независимо от места операции (частично они пересекаются со списком исключений выше и дополняют его). Их можно разделить на две большие группы:

• Освобождены без права зачета НДС из бюджета медицинские, образовательные, ритуальные и финансовые услуги, а также поставка земельных участков и бумажной продукции в виде газет, журналов и нот. В качестве исключения также освобождены без права зачета операции между участниками грузинских свободных индустриальных зон.
• Освобождены с правом зачета НДС экспорт и реэкспорт товаров и услуг (в том числе вышеприведенных услуг нерезидентам), международные перевозки грузов и пассажиров, поставки для дипмиссий и поставки природного газа для электростанций.

Отдельно закон определяет операции, которые вообще не признаются поставкой и не считаются облагаемыми НДС. К ним относится передача денежных средств и криптовалюты, передача активов между участниками реорганизации, передача всех активов или целого независимого предприятия от одного субъекта НДС другому, а также вклад в капитал организации (обратите внимание, что, несмотря на освобождение от налога, в последнем случае может возникать обязанность регистрации компании в качестве плательщика НДС — об этом написали в предыдущем разделе).

Ставки налога на добавленную стоимость

Базовая ставка по налогу на добавленную стоимость в Грузии составляет 18%, однако на основании приведенных выше критериев некоторые компании работают по ставке 0% просто исходя из специфики своей деятельности.

* Еще раз оговоримся, что приведенные льготы в основном вытекают не из статусов компаний, а из общих принципов освобождения от НДС. Обычные ООО, АО или ИП тоже могут рассчитывать на 0% с правом вычета, если экспортируют товары за границу. Но у специальных режимов все же есть преимущества в части других налогов, включая корпоративный и подоходный. Подробнее читайте в общей статье про налоги для бизнеса в Грузии.

Порядок начисления НДС в Грузии

Если компания или физлицо зарегистрированы в качестве плательщика НДС (или столкнулись с необходимостью уплаты налога вне зависимости от регистрации), для выставления исходящего НДС при продаже товара или услуги важно понимать налогооблагаемую базу и сам момент начисления (возникновения) налога.

• Что входит в налогооблагаемую базу. Это сумма вознаграждения, которую компания намерена получить от клиента без учета НДС. Она может включать другие налоги и сборы, уплаченные предприятием ранее, а также сопутствующие расходы на упаковку, транспортировку, хранение и прочее. Если сделка проходит по бартеру или между взаимозависимыми лицами, за основу как правило, берется рыночная стоимость товаров или услуг.
• Когда начисляется налог. Обязательство по уплате налога возникает в том же отчетном месяце, когда состоялась поставка товара/услуги, либо в момент получения предоплаты — в зависимости от того, что наступило раньше. Факт начисления НДС бухгалтерия отражает в счете-фактуре, которая содержит всю информацию о сделке. Ее выписывают в электронном виде на сайте Службы доходов.
  • В Грузии есть специальные налоговые счета-фактуры, которые заменяют два документа: и обычную счет-фактуру, и товарную накладную. Это упрощает учет при транспортировке товаров.
• Декларацию по налогу на добавленную стоимость подают ежемесячно — до 15-го числа месяца, следующего за отчетным, и оплачивают в тот же срок.

Разберем на примере. Допустим, компания продает ПО клиенту в Грузии по номинальной стоимости 10 тыс. лари. 18% от этой суммы — это 1,8 тыс. лари. Соответственно, итоговая цена товара для покупателя с учетом НДС будет 11,8 тыс. лари. После поставки ПО (или получения оплаты) бухгалтер должен выставить счет-фактуру с указанием суммы и налога, а по завершении отчетного месяца подать декларацию.

Если у компании в этом же месяце был входящий НДС (скажем, 1 тыс. лари за маркетинговые услуги или аренду офиса), она может зачесть их и заплатить в бюджет только разницу 800 лари (1,8 – 1). Обычно электронная система Службы доходов считает вычет автоматически.

На официальном канале регулятора есть видео по работе со специальными счетами-фактурами в электронной системе Службы доходов. Оно доступно только на грузинском языке, но вы можете воспользоваться нейросетями, чтобы разобраться в вопросе. Например, для этой задачи подходит NotebookLM от Google

Нюансы зачета НДС для организаций

Вычет налога производится на основании уже упоминавшихся счетов-фактур (их может быть несколько), полученных от поставщика товара или услуги, — они автоматически попадают в личный кабинет предприятия на сайте Службы доходов и формируют своего рода «цифровую книгу покупок».

При работе с входящим НДС есть неочевидные моменты. Расскажем про некоторые из них:

• Зачет по авансам. У компании-покупателя есть право оформить вычет налога по авансовому счету-фактуре в том же месяце, когда она перевела частичную оплату поставщику. Но уже после финальной закупки бухгалтеру важно не допустить повторного зачета суммы НДС, которая приходилась на аванс, — закон это запрещает. Часто, чтобы не усложнять документооборот, компании ждут окончательной поставки и формируют вычет сразу на основе всей суммы налога.
• Зачет по расходам (закупкам), не связанным с экономической деятельностью, запрещен «Налоговым кодексом». Если компания все-таки зачтет такую покупку, но признает ее неэкономической позже, ее нужно будет самостоятельно обложить НДС как «скрытую поставку» (например, подарок сотруднику), вернув таким образом учтенный ранее налог.
• Зачет по представительским расходам (траты на гостиницы, рестораны, транспорт и прочее) можно осуществить только в рамках лимита 1% от дохода субъекта за прошлый календарный год. Все, что выше, возврату не подлежит (и дополнительно облагается корпоративным налогом на прибыль).

Отдельно отметим, что, если компания ведет смешанную деятельность, когда часть операций облагается по НДС, а часть из них освобождена без права зачета, входящий НДС по общим расходам (аренда офиса, коммунальные услуги, охрана, интернет) делится пропорционально доле облагаемого оборота в общей выручке.

Например, ИТ-компания может получать половину дохода от продажи ПО внутри Грузии (облагается НДС), а вторую половину — от продажи образовательных курсов по программированию (не облагается). В этом случае она сможет заявить к вычету только 50% НДС от счетов за аренду и коммуналку.

Как работает обратный НДС в Грузии

Если грузинская компания или физлицо закупают товары или услуги у иностранных подрядчиков без регистрации или постоянного учреждения в стране, а местом совершения операции признается Грузия, они автоматически становятся их налоговыми агентами через механизм обратного НДС. Это означает, что обязанность по начислению и уплате исходящего налога на добавленную стоимость переносится с продавца на покупателя. Ставка при этом сохраняется неизменной — 18%, но возможны несколько вариантов:

1. Если компания или физлицо не являются зарегистрированными плательщиками НДС, они должны начислить и оплатить обратный НДС по общим правилам — до 15-го числа месяца, следующего за отчетным. При этом, если в рамках операции выплачен аванс, периодом налогообложения по обратному НДС является месяц выплаты аванса. Тогда при завершении закупки бухгалтер больше не должен облагать операцию этим налогом.
2. Если компания или физлицо зарегистрированы в качестве плательщика НДС (и реально платят налоги по базовой ставке), они начисляют обратный НДС, но в той же декларации заявляют его к вычету, то есть фактической уплаты не возникает — налог остается «бумажным».
3. Если покупатель услуги или товара от нерезидента зарегистрирован как плательщик НДС, но реализует в Грузии продукцию, освобожденную от уплаты НДС без права зачета, обратный НДС он также учесть не сможет.
4. Наконец, для плательщиков НДС со смешанной деятельностью можно участь обратный налог пропорциональным методом (см. предыдущий раздел).

• Исключение составляют лишь участники свободных индустриальных зон — они освобождены от обратного НДС независимо от статуса.

При зачете обратного НДС компания должна гарантировать, что приобретенная услуга будет использована в текущем или будущих периодах для поставки товаров или услуг на территории Грузии или за ее пределами (за исключением случаев, при которых действует освобождение от НДС без права зачета). Если же за закупкой не следует сопутствующий доход, компания не должна принимать к вычету обратный НДС.

Выводы: как получить выгоду от НДС

В рамках статьи мы рассмотрели большую часть положений «Налогового кодекса Грузии», посвященных НДС, и можем выделить несколько интересных сценариев для бизнеса:

• Выгоднее всего работать на экспорт товаров или услуг из Грузии — они не облагаются НДС 18%, при этом позволяют заявлять налог к вычету.
• Если компания часто покупает услуги или товары у нерезидентов без представительства в Грузии, ей может быть выгодно зарегистрироваться в качестве плательщика НДС добровольно даже без оборота 100 тыс. лари. Это поможет превратить обратный НДС в «бумажный». Аналогичным образом можно поступать, если предстоят большие закупки.
• Для обычных физических лиц иногда тоже есть смысл стать плательщиком НДС: например, при крупных инвестициях в коммерческую недвижимость.
• Смешанной деятельности, когда часть услуг компании облагается НДС, а часть от них освобождена без права зачета, по возможности лучше избегать. В этом случае бизнес теряет часть входящего НДС, так как он засчитывается пропорционально.

Если у вас остались вопросы по НДС, вам нужна помощь с регистрацией компаний, учетом налогов или другими вопросами, свяжитесь со специалистами PB Services через форму ниже. Наше агентство в том числе предлагает услугу бухгалтерии на аутсорсе.