Кипр vs Грузия: где открывать ИТ-компанию выгоднее?

Чем Кипр и Грузия интересны для стартапов

Главными центрами притяжения инноваций остаются крупные хабы вроде Сан-Франциско, Лондона, Гонконга и Тель-Авива. Но открывать в них стартапы становится все сложнее из-за огромных расходов на аренду, зарплаты специалистов и налоги. Это особенно критично, когда бизнес перестает сжигать деньги акционеров и выходит в прибыль — рост компаний существенно замедляется. Поэтому многие предприниматели смотрят в сторону более дружелюбных к международным компаниям юрисдикций.

Республика Кипр и Грузия — одни из самых востребованных направлений для релокации бизнеса. Они выделяются на общем фоне одними из самых низких налогов в Европе и входят в топ-10 стран по темпам развития технологических экосистем, следует из анализа StartupBlink. Если в среднем по миру экосистемы растут на 10% ежегодно, то Кипр показывает прирост на 63%, а Грузия — на 78%. Привлекать стартапы помогают государственные программы для стимулирования ИТ-индустрии, о которых поговорим в этой статье.

Как работает виртуальная зона в Грузии

Понятие виртуальной зоны существует в стране с 2011 года и применяется как юридическая метафора льготного пространства. Чтобы присоединиться к этому пространству, компании достаточно получить сертификат лица виртуальной зоны (Virtual Zone Person) от финансово-аналитической службы Минфина. По данным локальных ассоциаций, такой опцией воспользовались более 1,200 компаний.

Программа рассчитана на бизнес, связанный с информационными технологиями в широком смысле. Если деятельность так или иначе ведет к созданию ИТ-продуктов, можно подать заявку на вступление в виртуальную зону. Требования минимальные: регистрация юрлица в Грузии и подтверждение его экономической деятельности в стране (например, наличие офиса или местного персонала). При этом собственником компании вполне может выступать иностранец, управление допускается удаленное — без присутствия в Грузии и налогового резидентства фаундеров.

Оформление статуса участника виртуальной зоны занимает около одного месяца: от регистрации юридического лица до получения сертификата. Сертификат действует бессрочно до момента, пока компания сама не решит выйти из этого статуса. Подробнее про регламент получения VZP писали в блоге.

Преимущества виртуальной зоны

• Корпоративный налог уменьшается до 0% при распределении прибыли, если эта прибыль была получена от экспорта услуг за пределы Грузии. Если прибыль от продажи услуг внутри страны, при ее распределении льгота не действует — налог взимается по стандартной ставке 15%. Если же компания вообще не делится прибылью с акционерами, налог по-умолчанию равен 0% независимо от источника выручки, потому что в Грузии действует эстонская модель налогообложения.
• Налог на добавленную стоимость тоже равен 0% при экспорте услуг. При этом компания имеет право зарегистрироваться в качестве плательщика НДС по собственному желанию, чтобы принимать входящий НДС к вычету от партнеров. При реализации продуктов в Грузии ставка НДС — 18%.

За пределами льгот компания может столкнуться с другими налогами в общем порядке:

• Налог на дивиденды при распределении прибыли — 5%. Ставка справедлива для резидентов и нерезидентов. Но ее можно уменьшить за счет соглашений об избежании двойного налогообложения между Грузией и юрисдикциями акционеров. Сегодня действует около 50 таких соглашений.
• Подоходный налог с зарплаты сотрудников, если они оформлены в Грузии, — 20%. Для удаленных сотрудников из других стран эта ставка не применяется. Ограничений по найму персонала из других юрисдикций фактически нет, если для работы им не требуется присутствие в Грузии.
• Налог на имущество не превышает 1% от рыночной стоимости имущества. Это актуально только для компаний, у которых есть облагаемые объекты недвижимости в Грузии.

Как работает режим IP Box на Кипре

Льготный налоговый режим International Property Box появился в 2012 году, чтобы стимулировать исследовательские разработки (R&D) на территории Кипра. Применять его могут как ИТ-компании, так и биотех, инженерные и другие стартапы, которые получают хотя бы часть прибыли за счет инновационных нематериальных активов: патентов, компьютерного ПО, секретных формул и прочих объектов интеллектуальной собственности.

Главное условие для получения льготы — нематериальные активы должны быть созданы или приобретены налоговым резидентом Кипра. Автоматически такой статус получают компании, зарегистрированные в стране, постоянные представительства иностранных компаний, а также зарубежные организации, которые управляются с территории Кипра.

Получать сертификаты или лицензии в рамках IP Box не требуется (по крайней мере в ИТ-секторе). Организация, которая соответствует условиям налогового законодательства и правильно отражает в своих отчетах расходы на R&D, может применять этот налоговый режим по факту в момент подачи налоговой декларации.

Преимущества режима IP Box

Механизм стимулирования устроен гораздо сложнее, чем в Грузии. На основании IP Box организация может получить вычет в размере 80% от квалифицированной прибыли — так называется часть чистой прибыли от нематериальных активов, которая соответствует льготным критериям (о них далее). Оставшиеся 20% облагаются корпоративным налогом по стандартной ставке 15% (до января 2026-го ставка была 12,5%), поэтому принято считать, что итоговое налогообложение доходов от интеллектуальной собственности происходит по ставке 3%.

Если организация получает прибыль не от интеллектуальной собственности, эта часть облагается корпоративным налогом в общем порядке. Причем независимо от того, распределяется прибыль или нет.

Важно учитывать, что 3% — это максимальный размер льготы. Он возможен в том случае, когда компания создает интеллектуальную собственность своими силами. Однако чем больше в экономической деятельности аутсорса и покупки готовых активов, тем ниже выгода, так как размер квалифицированной прибыли с возможностью вычета 80% определяется через нетривиальную формулу (Nexus):

Вторая часть формулы служит коэффициентом для общего профита от интеллектуальной собственности. За счет этого и возникает множество вариантов реального налогообложения. Например:

• Если разработка актива целиком ведется компанией, прямые расходы равны общим и обеспечивают коэффициент 1. Значит, вычет можно применить ко всей чистой прибыли от ИС. В этом случае реальный налог действительно составит 3%.
• Если компания купила актив за условные $80,000 у партнеров, а на доработку потратила только $20,000, записать в косвенные расходы получится не более 30% от $20,000 прямых расходов (≈ $6,000 вместо фактически потраченных $80,000). При общих расходах $100,000 это даст коэффициент 0,26 — вычет можно будет применить лишь к четверти прибыли от нематериальных активов, а итоговый корпоративный налог придется заплатить по ставке порядка 12%.
• Если же компания будет нести только косвенные расходы без работы над программным обеспечением на Кипре, применить вычет она вообще не сможет. Когда прямые расходы нулевые, то и косвенные в части 30% засчитать невозможно. Тогда чистая прибыль от нематериальных активов будет облагаться по универсальной ставке 15%.

Кейс компаний с готовым ПО

Описывая программу виртуальной зоны для Грузии, мы отмечали, что бизнес может претендовать на льготы, даже если ПО разрабатывалось до регистрации в стране. Аналогичный кейс для Кипра устроен сложнее.

Когда компания переносит в страну уже существующую интеллектуальную собственность, она должна признать ее рыночную стоимость в качестве капитальных затрат на покупку ПО. Согласно общему правилу, эти расходы можно амортизировать в течение полезного срока использования актива — от 5 до 20 лет в зависимости типа собственности.

Амортизацию можно будет ежегодно вычитать из квалифицированной прибыли до налогообложения (и применения режима IP Box). Например, если рыночная стоимость ПО = $1 млн, каждый год в течение 20 лет допускается уменьшать налогооблагаемую базу на $50,000, что является позитивным моментом для организации.

Однако эта же рыночная стоимость попадет в знаменатель формулы Nexus как часть общих затрат, связанных с созданием интеллектуальной собственности, и перекрыть их получится далеко не сразу. Допустим, в первый год после получения налогового резидентства Кипра компания заработает на своем ПО $500,000, но потратит на поддержку только $200,000. Тогда по формуле Nexus коэффициент составит всего 0,166 (200,000/1,200,000) — получить вычет 80% можно будет лишь с 16,6% от общей прибыли ($450,000 с учетом амортизации). Существенно переломить эту тенденцию получится, когда новые затраты превысят изначальную стоимость приобретенного актива — на это может уйти несколько лет.

Дополнительные налоги Кипра

Амортизация и вычет 80% — позитивные факторы для ИТ-компаний. Однако помимо этого бизнес будут сталкиваться с налогами в рамках общей системы Республики:

• НДС составляет 19%, хотя в некоторых случаях применяются пониженные ставки 9% и 5%. Постановка на учет обязательна, когда доход от услуг превышает €15,600 в течение 12 месяцев.
• Подоходный налог на зарплаты сотрудников, которые выполняют работу на Кипре, плавающий и составляет 0% для доходов менее €19,500, но плавно повышается до 35% для доходов от €60,000. Для недавно релоцировавшихся специалистов есть освобождение до 50% доходов от налога в течение 17 лет, если зарплата превышает €55,000.
  • Компаниям выгодно нанимать сотрудников именно на Кипре, чтобы записать их зарплаты в прямые расходы и улучшить показатели Nexus. Если нанимать сотрудников удаленно из других юрисдикций, налоговый департамент может признать эти расходы неквалифицированными (потому что прибыль создается от деятельности не на территории Кипра), но они останутся в общих расходах и ухудшат формулу.
• Налог на дивиденды для нерезидентов Кипра и недомицильных резидентов составляет 0%, для домицильных резидентов — 5%. В отдельных случаях возможен дополнительный сбор на нужды обороны (SDC) с получаемых кипрской компанией дивидендов из-за рубежа. Этот сбор составит 17% или 30%.
• Налога на имущество за сам факт владения недвижимостью нет.

Прямое сравнение режимов Кипра и Грузии

Чтобы предпринимателям было чуть легче разобраться в описанных выше льготах, представим потенциальные выгоды от IP Box и Virtual Zone Person в единой таблице:

Когда выбирать IP Box, а когда виртуальную зону

У обеих программ есть общие черты, но механика применения значительно отличается. Итоговый выбор нужно делать, опираясь на структуру бизнеса, планы развития, готовность нести административные расходы. Например:

В Грузии нет штрафа для продуктовых компаний с готовым ПО или разработками на аутсорсе, поэтому для них виртуальная зона выгоднее. Также юрисдикция подходит для организаций, ориентированных на экспорт, — это гарантирует ставку корпоративного налога 0% при распределении прибыли. Если бизнес готов вкладываться в рост предприятия, Грузия привлекательна тоже — благодаря эстонской модели корпоративный налог равен 0% без распределения прибыли независимо от места поставки активов. Наконец, неочевидное преимущество Грузии — возможность нанимать удаленный персонал из других юрисдикций без фактического ухудшения условий льготного налогообложения.

Кипр прежде всего поощряет инновационные компании, которые сами активно вкладываются в R&D, перевозят зарубежных специалистов на остров или нанимают местных. Также юрисдикция может быть интересна владельцам, если организация ориентирована на вывод прибыли — благодаря нулевым налогам на дивиденды (через статус недомицилия). В других случаях выгоду почувствовать сложнее.