Полный гайд по налогам, которые должна платить компания в Грузии

По данным Национальной службы статистики (Geostat), на 1 октября 2024 года в Грузии зарегистрировано более 270 тысяч активных бизнесов, из них почти 16% принадлежит иностранцам. Вероятно, большая часть из них работают как ИП со статусом малого бизнеса и платят всего 1% налога от оборота.

А что же с большими компаниями и стартапами? Ранее мы писали, что по организационно-правовой форме они могут быть оформлены как общества с ограниченной ответственностью (LLC), с солидарной ответственностью (JLC) и акционерные общества (JSC), а еще как коммандитные общества и кооперативы (но это менее популярно). Для всех налоговая нагрузка в Грузии сравнительно небольшая — страна взимает одни из самых низких налогов в мире, причем иногда такие налоги вовсе отсутствуют.

Какие налоги бывают в Грузии

В стране шесть основных налогов, все они перечислены, по совпадению, в шестой статье Налогового кодекса Грузии и так или иначе касаются бизнеса:

• Корпоративный налог на прибыль, Corporate Income Tax (CIT). Ставка по умолчанию 15% (но для банков, микрофинансовых и ряда других организаций — 20%).
• Подоходный налог, он же Personal Income Tax (PIT). Общая ставка — 20%. Компания удерживает его из зарплаты сотрудника наряду с обязательными взносами в пенсионный фонд (подробнее напишем далее).
• Частный случай подоходного — налог на дивиденды (Dividend Tax) в размере 5%, он тоже удерживается у источника выплаты.
• Налог на добавленную стоимость (НДС), или Value Added Tax (VAT). Взимается только с поставок на территории Грузии. Ставка — 18%.
• Налог на имущество (Corporate Property Tax) и земельные участки (Land Property Tax), если они есть во владении бизнеса. Ставка — до 1%.
• Акцизный налог (Excise Tax). Сильно зависит от типа подакцизного товара, ввозимого в Грузию. Необходимость уплаты возникает у небольшого числа компаний.
• Налог на импорт (Import Tax). Может быть нулевым либо по ставке 5-12%.

Как уменьшить налоговую нагрузку

Самый простой вариант — получить специальный льготный налоговый статус:

• Организации, которые занимаются информационными технологиями более двух лет, могут претендовать на статус международной IT-компании (причем опыт работы может быть как в Грузии, так и в других странах, но во втором случае контрольный пакет акций должен принадлежать иностранцам). Это автоматически уменьшает корпоративный и подоходный налог до 5%, тогда как при распределении прибыли не нужно удерживать ничего. НДС тоже будет равен 0%.
• Любой IT-бизнес, в том числе только зарегистрированный, может стать участником виртуальной зоны. Это освободит от НДС и корпоративного налога. Подробно о том, как стать участником такой зоны, читайте в блоге.
• Для промышленных предприятий доступна регистрация в свободных индустриальных зонах (Тбилиси, Кутаиси, Поти). Это освобождает от пяти из шести налогов, перечисленных выше (включая акциз и налог на импорт). Исключение — подоходный налог (PIT), он останется равным 20%.

Кому и когда платить корпоративный налог

С 1 января 2017 года Грузия перешла на так называемую «эстонскую модель» налогообложения. В отличие от классической она подразумевает, что прибыль компании не облагается корпоративным налогом (CIT) до тех пор, пока эта прибыль не распределена. Если организация реинвестирует все заработанные деньги обратно в бизнес, от данного налога она освобождается — мера поощряет расширение компании.

Соответственно, платить корпоративный налог по ставке 5–15% нужно:

• При выплате дивидендов акционерам (общий объем распределенной прибыли и будет налогооблагаемой базой).
• Когда расходы не связаны с экономической деятельностью. Например, они не задокументированы, касаются покупки долей/займов для компании-нерезидента (то есть выводятся за границу) и так далее. Суть этих мер в том, чтобы снизить риск скрытого распределения прибыли для ухода от налогов. При этом передавать активы между дочерними компаниями допускается — налога не возникает.
• Когда представительские расходы (затраты на деловые встречи и переговоры) превышают лимит. По грузинскому законодательству (статья 98⁴ Налогового кодекса) лимит таких расходов — 1% от прибыли предприятия в предыдущий год (или 1% от понесенных расходов, если они превышают доходы).

Важно: «эстонская модель» не распространяется на банки, микрофинансовые организации, пенсионные фонды и операторов азартных игр (а вот страховые компании на нее переходят с 2024 года). Эти компании с 2023 года облагаются корпоративным налогом по международным стандартам и платят 15+5% с любой прибыли (разница между доходами и расходами), зато налог на дивиденды для них равен 0

Напомним, освобождаются от CIT участники свободной и виртуальной зон при экспорте своих услуг и товаров за границу. Международные IT-компании платят 5%.

Налог на дивиденды при распределении прибыли

Как мы писали выше, при выплате дивидендов компания обязана удержать не только корпоративный налог, но и налог на дивиденды (как подоходный налог акционеров) в размере 5%. Он удерживается и с резидентов, и с нерезидентов (но последние могут применить международные соглашения об избежании двойного налогообложения — они подписаны с 58 странами).

Здесь есть оговорка: если компания выплачивает дивиденды не из прибыли, а из первоначальных инвестиций, это подпадает под определение возврата капитала и налогом не облагается.

Международные IT-компании и участники свободных индустриальных зон недолжны удерживать налог с дивидендов вообще, для них ставка этого налога составляет 0% при любых сценариях.

Подоходный налог с зарплаты сотрудников

Любой человек (физлицо) независимо от резидентства должен платить подоходный налог с дохода, полученного от источника в Грузии (в нашем случае — от грузинской компании). Налоговым агентом зачастую становится именно заказчик/работодатель, но возможны опции:

• Если сотрудник-резидент устроен официально по трудовому договору, его заработная плата облагается по ставке 20%. Дополнительно компания должна удержать 2% из зарплаты и доначислить 2% в качестве пенсионного взноса (еще 2% начислит государство).
• Если сотрудник-нерезидент устроен по ТК, его зарплата тоже облагается по ставке 20%, но пенсионных взносов уже не будет.
• Если вы сотрудничаете с резидентом по договору подряда, вновь 20%.
• Если сотрудничаете с подрядчиком-нерезидентом, вы должны удержать так называемый «налог у источника» вместо подоходного. Он составит 10%. При этом если между Грузией и страной резидентства работника есть соглашение об избежании двойного налогообложения, налог может снизиться до 0%.
• Если в качестве подрядчика выступает ИП или юрлицо, они сами декларируют свои доходы.

Организации, имеющие статус международной IT-компании, платят подоходный налог по ставке 5%.

Налог на добавленную стоимость

Компании обязаны зарегистрироваться в качестве плательщика НДС, когда их оборот от операций внутри Грузии превышает 100 тысяч лари в течение непрерывного 12-месячного периода (любого). То есть если организация показала доход 500 тысяч лари за рубежом, тогда как доход на локальном рынке составил всего 25 тысяч лари, регистрироваться как плательщик НДС не обязательно. Впрочем, сделать это можно и добровольно — иногда это экономически оправдано (подробнее напишем ниже).

НДС начисляется на бо́льшую часть товаров и услуг, продаваемых или оказываемых в Грузии (за исключением финансовых, медицинских и образовательных, а также нефтегазовой деятельности). Ставка во всех случаях равна 18%.

Как и в общемировой практике, обычный НДС формируется из двух налогов: исходящего (он возникает, когда вы покупаете товары у поставщика) и входящего (компания начисляет его самостоятельно, когда реализует товары). Разница между ними, по сути, и является фактическими расходами по НДС.

Если грузинская компания зарегистрирована как международная или участник свободной/виртуальной зоны, НДС будет равен 0%.

НДС для иностранных IT-компаний

С 1 октября 2021 года цифровые услуги от иностранных компаний, у которых нет представительства в Грузии, тоже подпадают под НДС, когда эти услуги оказываются на территории Грузии. Последнее считается верным, если:

• Счет, на который поступает оплата за услугу, принадлежит грузинскому банку.
• Получатель услуги или сетевой адрес его устройства (IP) находится в Грузии.
• В процессе оплаты участвует номер телефона с грузинским кодом.

У Министерства финансов есть отдельный сайт для иностранных компаний с руководством по декларированию и уплате НДС.

Что такое обратный НДС в Грузии

Если организация работает с иностранными подрядчиками (которые для налоговых регуляторов почти неподконтрольны), у нее возникает обязанность декларировать обратный НДС (его еще называют возвратным, reverse VAT) вместо подрядчиков по той же ставке 18%. При этом статья 176 Налогового кодекса Грузии прямо утверждает, что, если компания зарегистрирована как плательщик налога на добавленную стоимость, она может зачесть обратный НДС сразу же в момент отражения его в декларации, то есть фактически уплачивать его не требуется.

Как работать с подрядчиками

По нашему опыту грузинские компании часто не обращают внимание на налоговую нагрузку, которая возникает при заказе товаров или услуг из-за рубежа, хотя ее можно оптимизировать и тем самым избежать сразу двух налогов:

• Во-первых, можно не платить обратный НДС, если сразу зарегистрироваться в качестве плательщика НДС независимо от оборота компании. Если этого не сделать, каждый раз при импорте товаров и услуг вы будете платить налог по ставке 18% .
• Во-вторых, можно минимизировать подоходный налог — при работе с иностранными подрядчиками (физлицами и юрлицами) он составляет 10%. Если вы сможете подтвердить соответствующим свидетельством налоговое резидентство вашего контрагента и с его страной подписано соглашение об избежании двойного налогообложения, подоходный налог в большинстве случаев составит 0%.

Например, грузинская компания арендует сервер у подрядчика из Германии за €3000/мес. Соответственно, по умолчанию она должна платить подоходный налог около 890 лари ежемесячно (по курсу Нацбанка на дату оплаты). С другой стороны, с Германией у Грузии подписано СОИДН. Это значит, что нужно лишь получить от контрагента свидетельство, которое подтвердит, что он уже платит налоги в своей стране, и тогда деньги можно будет сэкономить.

Налог на имущество

Данный налог уплачивается ежегодно, если в отчетном году на балансе компании были так называемые «основные средства». К ним относится недвижимость (в том числе инвестиционная), а также транспортные средства, оборудование, инвентарь, вычислительная техника и так далее (активы, приобретенные в лизинг, тоже считаются). Ставка налога для компаний — 1% от стоимости имущества.

По умолчанию стоимость имущества определяется из его балансовых показателей в бухгалтерской отчетности (как сумма стоимости на начало и конец года, поделенная на два, при этом в конце года можно применять амортизацию). Также в ряде случаев компания вправе использовать рыночные оценки, если разница между суммами превышает 10%.

Кроме того, если у компании во владении есть участки земли, с них взимается отдельный земельный налог. Его ставка зависит от размера участка и региона (понять точные цифры можно при подаче соответствующей декларации или в онлайн-калькуляторе по этой ссылке).

Международные IT-компании не платят налог на имущество, если оно используется для предпринимательской деятельности, а участники свободных индустриальных зон освобождены от налога на активы, которые находятся на территории СИЗ.

Акциз и налог на импорт

• Акцизный налог возникает при импорте (но не экспорте!) алкогольных напитков, табачных изделий, сжиженного природного газа, товаров из сырой нефти и автомобилей. Ставка варьируется от 0,6 до 800 лари за единицу товара. Детали можно найти в 182-й и последующих статьях Налогового кодекса Грузии.
• Налог на импорт (он же таможенная пошлина) взимается с товаров, когда они пересекают границы Грузии. Полный список товаров — в статье 197 Налогового кодекса. В частности, ставка налога будет 12% при импорте многих продуктов питания, строительных материалов, ювелирных изделий. Ставка 5% действует для сыра и творога, ряда косметических средств, одежды. Для автомобилей своя формула (в дополнение к акцизу): 0,05 лари на каждый см³ объема двигателя плюс 5% от этой суммы за каждый год эксплуатации. Освобождены от налога товары, ввозимые для гуманитарной помощи или финансируемые из грантов.

Как декларировать налоги

Налоги в Грузии оплачиваются онлайн на сайте Службы доходов (Revenue Service) — доступы вы получаете в момент регистрации компании, для входа в личный кабинет достаточно грузинского номера телефона. Интерфейс сайта доступен как на грузинском, так и на английском языках. Оценить его вы можете даже без регистрации — через тестовый доступ (просто нажмите на кнопку Login и в выпадающем списке под полем «Логин/Пароль» выберите «სატესტო1»).

Большая часть перечисленных в статье налогов, а именно подоходный, корпоративный, обычный и обратный НДС, налог на дивиденды и акциз декларируются и уплачиваются ежемесячно — до 15 числа месяца, следующего за отчетным (если есть налогооблагаемая база).

Налог на импорт уплачивается одновременно с таможенным оформлением.
Налог на имущество и на землю декларируется и уплачивается ежегодно — до 1 апреля года, следующего за отчетным. Если в 2024 году на балансе предприятия была недвижимость или транспорт (любое количество месяцев), подать декларацию и уплатить налог следует до 1 ноября 2025-го.